今天就來跟大家談?wù)劇靶∫?guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理”的那點事兒~

? ? ? ?隨著《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》政策的發(fā)布，明確小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。越來越多的納稅人享受到了政策紅利，增值稅免稅額的處理也成了財務(wù)要面臨的問題。

? ? ?《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）中，關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的會計處理，我們可以參照財會〔2016〕22號的此項規(guī)定，值得提醒的是，財稅〔2019〕13號免征增值稅條件只適應(yīng)于小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)并不等同于小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)也可能是一般納稅人。

其性質(zhì)是政府補(bǔ)助

上述規(guī)定明確在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但并未說明記入哪個損益科目。

在確認(rèn)損益科目之前，我們先討論下免征增值稅的性質(zhì)：

就企業(yè)而言，取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，才能予以免稅——即此項并非直接減免的稅款，對企業(yè)而言這是一項政府補(bǔ)助。

? ? ? 關(guān)于政府補(bǔ)助的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算要求是有所不同的。

故筆者認(rèn)為，小規(guī)模納稅人如何核算免征的增值稅，應(yīng)根據(jù)其適用的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行分析。

一般情況下，小規(guī)模納稅人適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較多，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也規(guī)定符合條件的小企業(yè)也可以適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

??1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

如適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“其他收益”科目進(jìn)行核算。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助>的通知》(財會〔2017〕15號)，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用；與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上，單獨列報“其他收益”項目，在該項目中反映計入其他收益的政府補(bǔ)助。增值稅是因為企業(yè)實現(xiàn)銷售收入而產(chǎn)生的，顯然其免稅額是與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)通過“其他收益”科目進(jìn)行核算。

?2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

如適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準(zhǔn)則>的通知》（財會〔2011〕17號）之附件《小企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》, 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并會計科目未設(shè)“其他收益”科目，其規(guī)定“5301營業(yè)外收入”科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。

“5301營業(yè)外收入”科目包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

故其免征的增值稅應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。

? ? ? ?某小規(guī)模納稅人，增值稅按季申報，2019年1-3月取得不含稅銷售收入20萬，均開具普票。

??分析：

根據(jù)財稅〔2019〕13號，該小規(guī)模人以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，顯然其1季度可以免稅。

（一）如其適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

1、實現(xiàn)銷售收入：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? 20.6萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 20萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬元

注：根據(jù)財會〔2016〕22號，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

2、季度申報免稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬元

貸：其他收益 ? ? ? ? ? ? ? ?0.6萬元

（二）如其適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則：

1、實現(xiàn)銷售收入：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? 20.6萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 20萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬元

2、季度申報免稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬元

貸：營業(yè)外收入 ? ? ? ? ? ? ?0.6萬元

綜上所述，關(guān)于小規(guī)模納稅人核算免征的增值稅的問題，如適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“其他收益”科目進(jìn)行核算；如使用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。