問題一

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了？

答復(fù)：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間了，只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

注意1：

若是項目在同城，就在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；若是項目在異地，應(yīng)該在項目所在地預(yù)繳增值稅。

注意2：

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

參考：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

問題二

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，一定要預(yù)繳增值稅嗎？

答復(fù)：

也有特殊情況。小規(guī)模建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，無論本地項目還是異地項目的:

1. 如果不存在分包的情況下，當(dāng)期預(yù)收賬款金額大于15萬元的才預(yù)繳增值稅；

2. 如果存在分包的情況下，當(dāng)期預(yù)收賬款減去分包款后差額大于15萬元的才預(yù)繳增值稅。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第5號）

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第五條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

問題三

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，能否開具發(fā)票？

答復(fù)：

可以開具不征稅發(fā)票。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：

601“預(yù)付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

問題四

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時，預(yù)繳的增值稅如何做賬？

答復(fù)：

預(yù)收款開具收據(jù)或開具不征稅發(fā)票的：

1、收到款項時

借：銀行存款

   貸：預(yù)收賬款

2、預(yù)交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計稅方式）

      應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）

貸：銀行存款

問題五

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，但是收到工程進(jìn)度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間？

答復(fù)：

收到工程進(jìn)度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

注意：

1、收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

2、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

3、提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

5、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

參考1：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

參考2：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。”

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